递延所得税产生的几种情况（递延所得税很难理解）

几年前，我还在和cpa相亲相爱相厌的时候，有两大巨头是我最害怕的，就是合并和递延。

但是你如果问我，我听课了吗？

听了。

听懂了吗？

好像...也听懂了。

会做题吗？

会做...吧。

所以我考完了cpa，中级，税务师。

但是，即使理论听的好，题目会做，我始终对他们的认知隔了一层距离，雾里看花。

中间差的是为什么的理解，和理论到实操的转化。

我也曾经试着在网络上的很多信息里，去系统的学习递延所得税，看看别人能给我带来什么启发，但是打开开头就是和cpa教材一样的内容。

图片节选自2020年cpa《会计》科目教材。

然后就是理论的讲述。

讲首先我们要理解资产的账面价值和税务口径的计税基础，接着讲什么是账面价值和计税基础，再就是开始比较账面价值和计税基础的关系，

最后得到结论：

资产类的账面价值<计税基础，是可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。资产类的账面价值>计税基础，是应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债。负债类的科目刚好相反。

以上种种。

当然哈，我不是想表达，教材和理论任何的不好，理论是基石，很重要。

我只是，看完了这些以后，每个字都理解了，始终还差一些自己说不出的迷茫。

所以每次，我看到理论部分，就关上了窗口。

理论基础我全部明白，差异我也理解，只是，为什么。

为什么会有递延，递延所得税资产和负债代表着什么，转换到所得税汇算清缴又是一个怎样的过程。

我不知道。

在后来的经历中，等我真正有了汇算清缴做纳税调整的经验，我又返回系统学习了一遍递延所得税，才真正有了些感觉。

所以，基于我的经历，我想和大家分享下，我现在理解的递延相关知识，并和所得税汇算清缴做一个知识链接，梳理一遍纳税调整和递延的关系。

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这是我所有干货里的第1篇的v1.0版。

它适合什么样的人看呢？

适合这样的人：对递延有过一定的理论学习，但是限于理论的理解，对于背后的原理和逻辑还没有太搞清楚。

好了，下面我们开始。

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一、递延产生的原因

先问大家一个问题，税务局去企业做税务稽查，他们是看所得税费用科目还是看应交税费科目呢？

我以前不太明白这两个科目之间的关系，始终懵懂。

正确答案是应交税费，税务局关心的只有应交税费这个科目。

所得税费用这个科目，会关心的只有会计准则，还有做会计的我们。

好了，下面开始给大家解释递延所得税产生的原因。

递延所得税产生的原因是什么呢？

最本质的原因，当然是因为会计口径和税法口径的差异造成的。

这个大家都知道。

更细化的说，国务院财政部门主管会计工作，国家税务总局主管税收工作，国务院财政部门和国家税务总局很明显是不同的主管机构，名字都不一样长。

所以别说是两个机构分管会计和税法，如果你有两个直属领导，你也可以明白这种被两种力量支配的恐惧。

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二、差异的类型

提示一下，虽然永久性差异这个概念在税法中已经被取消，但是从理解的角度，我依旧放在这里啦。

因为有些怀旧的人，还会将差异细分为永久性差异和暂时性差异。

今天从理解层面，我仍旧按照这种方式讲解。

那么什么是永久性差异和暂时性差异呢？

接下来我们会详细拆解。

也为了大家更好的理解，要进行情景案例的模拟。

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01 永久性差异

想象一下，有天你起床以后，突然发现自己变成了一家公司，你妈是会计法，你爸是税法，他们对你的要求不同。

企业=你

税法/税务局/税务口径=你爸

会计法/会计准则/会计口径=你妈

举个最小的例子，你妈妈心疼你，她说，闺女啊/儿子啊，如果你被行政处罚了，虽然这个事情吧，真的有点丢人，出去不要报妈妈的名字。但是我还是允许你正常进行记载，你可以将处罚支出计入营业外支出，减少你本年利润总额。

你乖乖的说，好的，妈妈。

但是你爸对你很严厉，他说，我不跟你妈抬杠，我管不了你妈，但是我可以管住你。你记载可以，但是这件事太丢人啦，爸爸我教你做人的道理，教你礼义廉耻，不是让你出门被行政处罚的。

爸爸很生气，这笔支出爸爸不认可，永远不认可。

到这里，我们开始明白，两个口径因为一些原因，确实会产生不同的，就可以了。

下面我们进入数字案例的分析。

假设除了每个案例里提到的差异，当年都不存在税法和会计法的其他差异。

现在呢，你还是企业，你爸还是税法，你妈还是会计法，以下情景均适用如下的简称。

企业=你

税法/税务局/税务口径=你爸

会计法/会计准则/会计口径=你妈

计算所得税之前，先普及一个你爸爸给的计算公式：（......我没有任何占你们便宜的意思哈）

你爸告诉你，你每年交纳的企业所得税，有个计算公式：

「企业应纳所得税额=适用税率①*当期应纳税所得额②」

对照这个公式，我们拆解一下，①适用税率虽然会变化，但是不是每年都变，它是一个相对固定的比例，以下均按照25%来示例。

那么计算过程里，不确定的就是②当期应纳税所得额。

下面我们就来开始确定应纳税所得额。

假设，2019年，你的收入是300万，成本是100万，营业外支出50万，是工商罚款。再假设除了我以上提到的收支外，不再有其他的收入和成本支出。

今年，很幸运，你爸和你妈的差异只有一项，差异来自于你不争气的营业外支出里有50万工商罚款支出。

（1）这个时候，会计口径利润总额：300-100-50=150万元。（2）当期应纳税所得额呢？

确定当期应纳税所得额有2种方法，分别为直接法和间接法，

说的更直白一点：

①间接法就是，你爸说，好了，既然你妈已经有会计利润总额了，我就不麻烦了，我相信她，我只要把她和我差异的地方做调整，就能得到我想要的数据了。相当于你爸在已有的会计利润总额上进行调整，得到当期应纳税所得额。「当期应纳税所得额=会计利润总额 /-纳税调整」来，我们套用公式，这个案例里的调整事项，只有太丢人的50万，你爸爸是不承认的。所以间接法计算的当期应纳税所得额=150万（会计利润总额） 50（纳税调增）=200万元

下面再来说直接法。

②直接法：就是你爸拿过计算器，把你拉过来，把你从头到尾符合他的条件的收入和支出重新计算一遍，这个工作实务中会相对的复杂。你爸拿过计算器开始计算：当期应纳税所得额=300（他认可的收入）-100（他认可的成本）=200万元结束。没有其他认可的收支了。

所以直接法和间接法最终的结果一定是一样的。

但是呢，基于企业的会计记账已经有了明确的会计口径数据利润总额，所以不管是纳税申报，还是考试的题目，都倾向使用间接法，在原有的会计基础上进行纳税调整，得出当期应纳税所得额。

毕竟，我们习惯去做的，就是花别人的力气，完成自己的工作嘛。

别人的都是好的。

别人碗里的饭也是香的。

所以提示一下，之后的案例，我计算应纳税所得额，采用的也都是间接法哦。

得出应纳税所得额后，这个时候我们计算应纳所得税额：

应纳所得税额=200*25%=50万元。

体现在会计分录上，真银白银的流出：

（1）

借：所得税费用 50贷：应交税费-企业所得税 50

（2）

借：应交税费-企业所得税 50贷：银行存款 50

我相信，到这里，还是很好理解的。

这种情况下，对于这次的所得税交纳，交完你就可以回家睡觉了，没有之后的事情了。

因为这个调整的事项上，你爸和你妈是永远不会向互相妥协的。

没有商量的余地。

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tips：好了我知道啦，我的数字都是简单粗暴的整数，也都力求用最简单的数字来让大家用最快的速度去理解背后的原理。

当然，实际的情况肯定比这些复杂的多。

但是底层原理是一样的，只是差异的事项更多，数字更复杂而已。

最后，谢谢观看。